7 Апреля 2015Налог на прибыль организации
Как рассчитать налог на прибыль организации
Налог на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности) для которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Чтобы рассчитать налог на прибыль организации определите налоговую базу. Базу считайте нарастающим итогом с начала календарного года (ст. 274 НК РФ). То есть, чтобы посчитать базу по налогу на прибыль в 2015 году, берите доходы с 1 января 2015 года.
Формула: налоговая база по налогу на прибыль по ставке 20%
База по налогу на прибыль ставка 20% |
= |
Доходы нарастающим итогом с начала года |
– |
Расходы нарастающим итогом с начала года |
+ |
Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке |
– |
Доходы, исключаемые из прибыли (п. 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) |
– |
Убытки прошлых лет |
Если при расчете базы по этой формуле у вас получился убыток (отрицательное значение) – налоговую базу признавайте равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Операции, убытки от которых учитываются в особом порядке (разделы VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600):
–по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
– по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
–по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
- операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
- операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
- операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Налоговый период по налогу на прибыль – один год (ст. 285 НК РФ). А вот отчетным периодом по общему правилу является квартал (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Или же по своему желанию компания может платить налог ежемесячно исходя из фактической прибыли. Тогда отчетным периодом будет один месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
По итогам каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть формировать налоговую базу вам нужно по итогам каждого месяца или квартала. В зависимости от того, какой отчетный период вы выбрали.
Ставка налога на прибыль организации
По общему правилу ставка налога на прибыль равна 20%. Из них в федеральный бюджет вы перечисляете 2%. В региональный – 18%.
Для фирм, которые занимаются добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях ставка налога на прибыль так же равна 20 %. Но! Делить налог на два платежа не нужно. Всю сумму перечисляйте в федеральный бюджет.
Для некоторых компаний законами субъектов РФ ставка налога на прибыль может быть снижена до 13,5% (п. 1, 1.4, 1.6 ст. 284 НК РФ).
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль
Сумму авансовых платежей по налогу на прибыль рассчитывайте отдельными суммами в федеральный и региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Формула: авансовый платеж по налогу на прибыль в федеральный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Авансовый платеж в федеральный бюджет |
= |
Налоговая база по налогу на прибыль по ставке 20% за отчетный период |
× |
Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет (2%) |
Формула: авансовый платеж по налогу на прибыль в региональный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Авансовый платеж в региональный бюджет |
= |
Налоговая база по налогу на прибыль по ставке 20% за отчетный период |
× |
Ставка налога на прибыль в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено субъектами РФ) |
Формула: расчет налога на прибыль по итогам года в федеральный бюджет (п. 1 ст. 286 НК РФ)
Налог на прибыль по ставке 20% в федеральный бюджет |
= |
Налоговая база по налогу на прибыль за год |
× |
Ставка налога на прибыль, зв федеральный бюджет (2%) |
Формула: расчет налога на прибыль по итогам года в региональный бюджет (п. 1 ст. 286 НК РФ)
Налог на прибыль по ставке 20% в региональный бюджет |
= |
Налоговая база по налогу на прибыль за год |
× |
Ставка налога на прибыль в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено субъектами РФ) |
Пример. Расчет налога на прибыль организации
Отчетный период по налогу на прибыль ООО «Центр» – квартал. Общая ставка по налогу на прибыль – 20%.
В 1 квартале:
Доходы– 1 200 000 руб.
Расходы – 2 000 000 руб.
То есть компания получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Таким образом налоговая база и авансовый платеж за 1 квартал равны нулю.
Во втором квартале:
Доходы – 2 500 000 руб.
Расходы – 1 000 000 руб.
То есть по итогам полугодия:
Доходы – 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.)
Расходы – 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.)
Налоговая база по итогам полугодия равна:
700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.)
Авансовый платеж за полугодие составит:
В федеральный бюджет – 14 000 руб/ (700 000 х 2%)
В региональный бюджет – 126 000 руб. (700 000 руб. Х 18%)
Налог на прибыль иностранной организации
Иностранные компании должны платить налог на прибыль, если они (п. 1 ст. 246 НК РФ).
– занимаются предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство. Рассчитать и перечислить налог иностранная организация должна самлостоятельно (ст. 307 НК РФ);
– получают доход от источников в РФ. При этом! Такой доход не связан с предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в РФ и не приводит к его образованию. Удержать налог должна российская компания-налоговый агент. Которая выплатила доход (п. 1 ст. 309 НК РФ).
Обратите внимание! C некоторыми государствами РФ заключила международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Если российская фирма выплачивает доход, организациям из таких стран – удерживать налог на прибыль не нужно или же нужно применять пониженную ставку налога на прибыль. Это зависит от условий международного договора.
Чтобы воспользоваться льготой необходимо подтвердить, что местонахождение иностранной компании – государство, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Ставки налога на прибыль иностранной организации
Конкретная ставка налога на прибыль зависит от видов дохода компании. В частности, по ставке 20 процентов облагаются доходы:
– от распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества российских организаций;
– от долговых обязательств;
– от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
- от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. В этом случае уменьшить базу по налогу на прибыль можно на расходы в размере остаточной стоимости объекта.
Источник: www.rnk.ru