29 Января 2015Как теперь отчитываться по НДС и чем обернутся камеральные проверки

Для начала расскажем подробнее о новой декларации. А затем обсудим, как изменения в отчетности по НДС повлияют на работу компании и отношения с инспекторами.

Изменения в отчетности по НДС

С этого года срок сдачи декларации по НДС отодвинули на пять дней. Новое правило начнет действовать с 2015 года. Сдать отчет за IV квартал 2014 года можно до 26 января включительно, так как 25 января приходится на выходной день. Сам налог заплатить в бюджет тоже можно на пять дней позже. Поправки в Налоговый кодекс внес Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ.

С I квартала 2015 года сведения из книг покупок и книг продаж стали частью отчета (ст. 12 Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ). Некоторые организации также должны вместе с декларацией сдавать электронный журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поправки в Налоговый кодекс изменили статус журнала. Ранее этот документ был обязательным для всех. Но с этого года вести журнал будут лишь экспедиторы, застройщики, агенты и комиссионеры. А вот если ваша компания занимается посредничеством по договору поручения, то журнал вы вести не обязаны.

Еще одно изменение – теперь налоговики не будут засчитывать бумажные декларации компаний, которые должны отчитываться в электронном виде . Это правило будет действовать для всех отчетов, сданных после 1 января 2015 года. Инспекторы просто-напросто не примут бумажную декларацию и посчитают, что компания не сдала отчет в срок.

Проверяющие смогут оштрафовать компанию минимум на 1000 руб. за опоздание со сдачей декларации. А если компания в течение 10 дней после срока не сдаст электронный отчет вместо бумажного, то инспекторы вправе заблокировать ее расчетный счет в банке (п. 1 ст. 119 , п. 3 ст. 76 НК РФ). А раньше за то, что вместо электронной декларации компания сдала бумажную, грозил лишь штраф в размере 200 руб.

Новые правила камеральной проверки

Законодатели изменили не только порядок сдачи отчетности, но и предоставили инспекторам с нового года больше полномочий на камеральных проверках по НДС.

Напомню, что, проверяя декларацию по НДС, инспектор руководствуется статьей 88 НК РФ. Как правило, камеральная проверка доставляет налогоплательщику меньше беспокойства по сравнению с выездной. По общему правилу в ходе камеральной проверки инспекторы не могут потребовать у компании дополнительные документы (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Вообще, Налоговый кодекс разрешает проверяющим требовать документы и пояснения только в определенных случаях. Но инспекторы не всегда соблюдают это правило. Поэтому давайте разберемся, в каких же случаях ИФНС имеет право попросить компанию представить документы и пояснения.

Начнем с пояснений. Если инспектор найдет в отчете ошибку или противоречия со сведениями, которые есть у налоговой, то попросит компанию дать пояснения. Еще один повод – компания подала уточненку, в которой сумма НДС к уплате уменьшена. В этом случае также можно ждать от проверяющих письмо с просьбой пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

А теперь поговорим о документах. Во время камеральной проверки декларации по НДС инспектор может попросить бумаги, если компания:

– заявляет сумму налога к возмещению;

–  по истечении двух лет подает уточненку, которая уменьшает налог к уплате (при этом проверяющий попросит у компании документы и регистры, которые объясняют изменение показателей);

– пользуется льготой.

С нового года инспекторы смогут сопоставлять данные книг покупок и книг продаж всех налогоплательщиков страны. Ведь компании в новой декларации по НДС будут отражать сведения о каждом полученном и выставленном счете-фактуре. Что будет, если инспектор найдет противоречия в декларациях компании и ее контрагента? Если противоречия покажут, что компания занижает сумму налога к уплате в бюджет или завышает сумму возмещения, инспекторы запросят документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Готовьте счета-фактуры, товарные накладные, договор, платежки и другие документы, которые относятся к противоречивым операциям.

Сразу скажу, что противоречия в декларациях возможны, даже если ни одна из сторон Налоговый кодекс не нарушает. Допустим, ваша компания приобретает товар у поставщика. Тот передает вам товар, выставляет счет-фактуру, отражает продажу в декларации по НДС и перечисляет налог в бюджет. А вы формируете декларацию по НДС и обнаруживаете, что возникла сумма к возмещению. Если сумма небольшая, то вычет проще перенести на следующий квартал. В этом случае вам не придется лишний раз собирать документы для камералки. Ведь компания может заявить вычет в течение трех лет. Такая позиция теперь закреплена законодательно в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Действия обеих компаний законны, но противоречия в отчетности все же возникают.

Рассмотрим ситуацию, когда противоречия не получается объяснить безобидными причинами. Компания получила счет-фактуру и заявила вычет. Но поставщик эту реализацию в своей декларации не указал и сделал это намеренно. К сожалению, не всегда компаниям удается работать исключительно с добросовестными партнерами.

Инспекторы аннулируют вычет и доначислят налог в одностороннем порядке. Компания может отменить их решение, но свою позицию придется отстаивать в суде. Инспекторы должны доказать, что компания получила необоснованную налоговую выгоду, действовала без должной осмотрительности и осторожности и знала о недобросовестности партнера из-за взаимосвязанности и аффилированности с ним. Именно такие условия судьи перечисляют в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В этом же документе судьи напоминают о презумпции невиновности налогоплательщика.

Конечно, проще заранее проверить контрагента, чем потом тратить нервы и деньги, споря с инспекторами . Как минимум запросить пакет учредительных документов, свидетельство о госрегистрации и лицензию (если деятельность партнера требует этого). В конце концов, это поможет уберечь вашу компанию от убытков. Ведь если контрагент не исполняет своих обязательств перед государством, то нет гарантии, что он выполнит свои обязательства перед вашей компанией.

Рекомендация лектора

Налоговики не вправе отказать в вычете НДС из-за ошибки поставщика в номере счета-фактуры

Иногда поставщик компании может случайно ошибиться в номере счета-фактуры. Например, выставить два документа под одинаковым номером. Хочу обратить ваше внимание, что ошибка поставщика в номере не ставит под сомнение право компании на вычет НДС. Отказать в вычете проверяющие могут, только если ошибка мешает определить продавца, покупателя, предмет покупки, его стоимость, ставку или сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Но, безусловно, безопаснее следить за тем, чтобы в номерах входящих документов ошибок не было. Так в документообороте точно не возникнет путаницы.

Досье на будущего контрагента, которое обезопасит компанию от претензий налоговиков

Допустим, вы решили заключить договор с новым контрагентом и хотите быть уверены в безопасности потенциального бизнес-партнера. Как можно проверить, отвечает ли он признакам проблемного контрагента? Начните с простой и главной проверки. Числится ли компания в реестре ЕГРЮЛ? Запрашивать копию выписки в ИФНС и тратить деньги на госпошлину теперь необязательно. Можно воспользоваться открытым сервисом на сайте налоговой службы. Для получения выписки достаточно знать ОГРН или ИНН юрлица. На сайте также можно проверить, собирается ли контрагент ликвидироваться или реорганизовываться и принято ли решение о его исключении из ЕГРЮЛ? Если контрагент представит вам выписку сам, обратите внимание на ее редакцию. Она должна быть последней. Проверить это легко, сравнив выписку контрагента и сведения из ЕГРЮЛ на сайте инспекции.

Если компания должна использовать в своей деятельности лицензию, попросите ее копию. Проверить подлинность документа можно на сайте лицензиара. Там же может быть размещена информация об аннулированных и приостановленных лицензиях.

Сразу хочу обратить ваше внимание на следующую позицию судей. Получение только лишь учредительных документов и лицензии партнера не доказывает должную осмотрительность. Судьи настаивают на комплексной проверке.

Арбитражная практика не позволяет однозначно определить, какие документы нужно запросить у партнера. Алгоритм его проверки компания определяет самостоятельно. Могу вам посоветовать включить в досье на контрагента следующую информацию. Суд может признать сделку с партнером недействительной, если в его руководстве есть дисквалифицированные лица. Проверить, не находится ли руководитель компании в реестре дисквалифицированных лиц, можно на сайте ИФНС. Кроме того, можно проверить и адрес компании. Ведь адрес массовой регистрации – один из потенциальных факторов риска.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Что такое адрес массовой регистрации? И какие последствия будут для компании, если контрагент находится именно по такому адресу?
– Это адрес, по которому зарегистрировано несколько юрлиц. Сам по себе тот факт, что компания зарегистрирована по такому адресу, не доказывает, что вы связались с фирмой-однодневкой. Под этот критерий может попасть и добропорядочная организация. Например, если компания арендует помещение в большом офисном здании. Тогда по одному адресу будет зарегистрировано множество организаций. Но если и другие обстоятельства говорят не в пользу порядочности контрагента, то лучше к нему присмотреться более внимательно.

Попросите у контрагента справки об открытых расчетных счетах в банке или договор на открытие счета. Эти документы помогут получить дополнительную информацию о компании. Обратите внимание на длительность использования счета. Хорошо, если компания использует расчетный счет давно. Это может быть еще одним доводом в пользу того, что у налоговиков нет претензий к ней. Ведь если компания не сдает отчетность или не платит налоги, инспекторы заблокируют ее расчетный счет в банке. Да и сами банки стараются выявлять проблемных контрагентов и отказываются с ними работать.

Некоторые судьи настаивают на том, что компания должна проверить физическую возможность контрагента исполнить свои обязательства. Вряд ли контрагент разрешит вам осмотреть свое производство. Но можно попросить у партнера письмо о том, сколько сотрудников у него в штате и есть ли перед ними задолженность. Скорее всего контрагент не признается в долгах, даже если они у него есть, но такое письмо будет еще одним доказательством вашей осмотрительности.

Еще одним плюсом досье станут рекламные материалы или информация с сайта контрагента. Сохраните рекламные листовки, буклеты или коммерческое предложение от партнера. Если у компании есть сайт, можно распечатать его скриншоты и также приложить их к досье. Все собранные материалы будут аргументами в пользу того, что контрагент на момент заключения договора вел реальную деятельность.

Допустим, вы проверили контрагента и остались довольны результатом. Договор с компанией заключен и работа началась. Обратите внимание на то, кто подписывает документы со стороны партнера. Делать это может только уполномоченное лицо. Попросите контрагента представить доверенность или приказ, который подтвердит право подписи.

Источник: Журнал "Семинар для бухгалтера"