10 Декабря 2015Что нужно сделать перед составлением отчетности?

О каких мероприятиях идет речь?

Тому, кто предпочитает самостоятельно подготовиться к составлению финансовой отчетности, нужно знать, на чем она базируется.

Исходя из схемы, можно заключить, что прежде, чем составлять отчетность, нужно навести порядок в документах и регистрах бухгалтерского учета. Как же это сделать? Есть несколько решений. Автор предлагает начать с анализа именно регистров бухгалтерского учета, поскольку в ходе его проведения может быть выявлено как отсутствие документов по операциям, которые были совершены, так и неотражение в учете операций по имеющейся «первичке». По документам готовиться к составлению отчетности вряд ли рационально.

Что анализировать в бухгалтерском учете?

Каждый бухгалтер привык работать с теми регистрами и формами, которые представляются ему удобными. Однако если говорить о бухгалтерском учете в целом, то его данные систематизируются в нескольких видах отчетов, среди которых можно выделить главную книгу и оборотно-сальдовую ведомость по всем задействованным счетам бухгалтерского учета. Именно из второй названной формы хорошо видно, какие активы стоят на балансе (основные средства, сырье и материалы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы), насколько успешно проводится на предприятии работа с дебиторской и кредиторской задолженностью (об этом говорят остатки по счетам учета расчетов), как осуществляется контроль за кассовой дисциплиной и расчетами с подотчетными лицами (наличие денежных средств), обладает ли предприятие достаточным капиталом для продолжения своей деятельности (минимальная возможная стоимость чистых активов), а также каков результат (прибыль).

Все это общая картина, детали которой можно раскрыть, если из «оборотки» перейти к анализу конкретного счета, карточки по его остаткам и проведенных по нему операций. Поэтому далее рассмотрим счета бухгалтерского учета, которые требуют мониторинга перед составлением отчетности.

Как навести порядок во внеоборотных активах?

Опустим основные средства, так как это объекты, которые введены в эксплуатацию и по которым завершены капитальные вложения. Затраты по незавершенным объектам отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По каждому такому объекту бухгалтеру нужно разобраться, в действительности ли чего‑то не хватает для ввода в эксплуатацию или уже можно принимать объект в состав ОС. То же самое можно сказать об анализе счета 07 «Оборудование к установке». Данное имущество также требует времени и затрат на приведение его в состояние, в котором оно будет готово к эксплуатации. Но если упустить этот момент, то есть если фактически используемое имущество будет эксплуатироваться и при этом не амортизироваться, это приведет к искажению информации о стоимости активов.

По данной проблеме экспертами Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) уже подготовлены три проекта рекомендаций:

– Р-X/2014‑КпТ «Основные средства в эксплуатации без разрешительных документов на ввод: признание и начало начисления амортизации»;

– Р-Х/2014‑КпТ «Учет незавершенных основных средств»;

– Р-X/2014‑КпТ«Учет используемых объектов, по которым не завершены существенные затраты и (или) не получено разрешение на ввод в эксплуатацию».

Несмотря на то, что это еще проекты, бухгалтер уже сейчас может с ними ознакомиться, чтобы уделить внимание объектам капитальных вложений, которые по тем или иным причинам не приняты на учет в составе ОС. Либо они остаются в таком же качестве, причем бухгалтер может обосновать дальнейшее их «простаивание», либо переводятся в состав амортизируемого имущества, что также должно быть вызвано объективными причинами, такими как улучшение качества отчетной информации об активах.

Следующим «подозрительным» счетом является счет 04 «Нематериальные активы». Прошли те времена, когда на нем могла быть отражена стоимость лицензии. Действующее ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н) предполагает учет в таком качестве более специфичных активов и результатов интеллектуальной деятельности: изобретений, полезных моделей, секретов производства (ноу-хау), товарных знаков и знаков обслуживания. Если на предприятии ЖКХ ничего этого нет, необоснованно учтенные на счете 04 затраты будут вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Что нужно проверить в оборотных активах?

Из всех оборотных активов, пожалуй, наиболее уязвимыми с точки зрения оперативности информации о текущем наличии таких активов являются материально-производственные запасы, включающие сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальную одежду. Данные бухучета этих категорий имущества проверяются по их фактическому наличию на предприятии, а это есть не что иное, как инвентаризация. В общем случае она подтверждает данные по всем активам и обязательствам организации, но наибольшую пользу ревизия приносит именно в части оборотных активов.

В связи с тем, что в организации может находиться значительный объем оборотных активов, бухгалтер может не успеть проверить их фактическое наличие за один день. Тогда не обойтись без инвентаризационных ярлыков, в которых указываются наименования и количество МПЗ по местам их хранения. По сути, ярлыки выполняют функцию некоего документа, который разграничивает уже проверенные товарно-материальные ценности и те, которые еще нужно проверить. В ходе ревизии возможны две основные ситуации: выявление недостач и обнаружение излишков.

В недостачах могут быть виновны не только ответственные лица, но и сам бухгалтер, забывший списать по документам отпущенные в эксплуатацию МПЗ. Излишки возникают в результате обратной ситуации, когда бухгалтер списал оборотные активы в состав затрат, в то время как они продолжают находиться на складе и не переданы в эксплуатацию. Или же на склад поступило имущество вперед документов, которые где‑то «потерялись».

В перечисленных случаях источником возникновения недостач и излишков служит неразбериха с документами, которые не отражают реального движения материальных ценностей. В связи с этим после проведения проверки наличия оборотных активов бухгалтеру нужно восстановить в документообороте и учете документов фактическое наличие активов в организации.

Нужно ли проверять доходы и расходы?

Практика дает положительный ответ на этот вопрос, так как если предприятие предоставляет из месяца в месяц одни и те же услуги в сравнимых объемах, то существенное отклонение в доходах говорит о том, что либо часть из них не учтена, либо, наоборот, они показаны дважды. Также нужно уделить внимание расходам, которые производятся регулярно. Особенно следует отметить услуги. Если результат работ осязаем и акт сдачи-приемки подписывается при личном присутствии представителей сторон заказчика и подрядчика, то услуги чаще не имеют материального выражения и их приемка может быть формальной и заключаться в том, что заказчик получает бумаги исполнителя, который их передает попутно, когда возникает такая возможность. В результате запаздывают документы, а вместе с ними и расходы отражаются несвоевременно, что приводит к искажению финансовых результатов.

В помощь бухгалтеру в такой ситуации БМЦ выпущены рекомендации Р-62/2015‑КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам». Причем, чтобы их применять, нужно вычислить, каких же расходов не хватает в результате несвоевременности представления документов исполнителями. Автор предлагает воспользоваться оборотно-сальдовой ведомостью по счетам учета расходов, по которым ведется аналитика в разрезе их осуществления. В частности, это могут быть счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитика по видам затрат ведется и на других счетах, в частности, на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который больше используется для исправления ошибок прошлой отчетности.

Как проверить расчеты?

Для этого достаточно сформировать развернутую «оборотку» по основным счетам учета расчетов с детализацией по контрагентам, заключенным договорам и выставленным счетам. Остатки по счетам бухучета говорят о том, что расчеты не закрыты, а это является сигналом к урегулированию задолженности путем обмена актами сверки с контрагентами. При этом в упрощенном порядке сейчас можно свериться с бюджетом по налогам и сборам. С помощью электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» бухгалтер может оперативно получить справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. С контрагентами так свериться вряд ли получится, хотя электронный документооборот тоже облегчает проверку расчетов.

В отличие от активов, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами проверяется бухгалтером исключительно по документам. При этом нужно не просто проверить сумму задолженности, но и оценить ее на предмет погашения. Под сомнительную дебиторскую задолженность следует создать резерв, чтобы в отчетности не завышать сумму такого и без того не особо ликвидного актива. Безнадежную задолженность необходимо списать, потому что это даже не актив, ведь он уже не может принести организации экономические выгоды.

* * *