20 Апреля 2015Быстрый справочник выплат, на которые можно не начислять взносы
За последние месяцы появилось несколько
разъяснений фондов относительно того, на какие выплаты в пользу
работников нужно начислять страховые взносы. Резюмируя, можно отметить,
что большинство аргументов — в пользу бюджета фондов. Свою лепту
в регулирование этого вопроса внесли и решения судов.
Контролирующие органы, как правило,
разъясняют, что начислять нужно страховые взносы на все выплаты,
формально подпадающие под объект обложения и не названные в числе
исключений из него (ст. 7, 9 Федерального закона от
Но встречаются решения и в пользу плательщиков страховых взносов. Нас в первую очередь заинтересовала позиция Верховного суда РФ, которая в настоящее время будет определять направление судебной практики. Более подробно мы остановились на аргументах, поддержанных им.
Вид выплат | Аргументы за начисление | Аргументы против начисления |
Премии не за трудовые достижения — к юбилейным датам, профессиональным праздникам и пр. | Письмо ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14. Данные выплаты производятся
в рамках трудовых отношений и не поименованы в статье 9 Федерального
закона от |
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от28.08.14 №А45-20334/2013 (определение Верховного суда РФот11.12.14 №304-КГ14-4977). Суммы названных премий не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Они не предусмотрены трудовыми договорами, являются единовременными, поэтому не признаны судами оплатой труда. Данные выплаты предусмотрены локальными нормативными актами общества, носят социальный характер и не подлежат обложению страховыми взносами |
Подарки по договору дарения | Постановление ФАС Уральского округа от28.04.14 №Ф09-2360/14 (определение Верховного суда РФот10.09.14 №309-ЭС14-520). Суд признал договоры дарения мнимыми. Выплаты произведены в рамках трудовых отношений, их размер зависел от стажа работника и занимаемой должности, а значит, по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование. Не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм: их осуществление за счет чистой прибыли. Постановление ФАС Северо-Западного округа от15.05.14 №А44-3041/2013 (определение Верховного суда РФот27.08.14 №307-ЭС14-377). Подарки — элементы оплаты труда. Их выдача производилась в соответствии с Положением о поощрениях, которое является частью коллективного договора. Согласно данному положению, поощрение зависело от того, насколько качественно работник справляется со своими обязанностями. Кроме того, в соответствии с условиями трудовых договоров поощрительные выплаты, предусмотренные коллективным договором, входят в состав заработной платы | Письмо ПФР
№НП-30-26/9660 иФСС России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, постановление
ФАС Дальневосточного округа от30.07.14 №Ф03-2955/2014 (определение
Верховного суда РФот24.10.14 №303-КГ14-2755). В случае передачи подарка
работнику по договору дарения у организации не возникает объекта
обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Федерального
закона от |
Суммы страхового обеспечения, не принятые к возмещению органом ФСС России | Письмо Минздравсоцразвития России
от30.08.11 №3035–19. Суммы пособий по временной нетрудоспособности
и в связи с материнством на основании пункта 1 части 1 статьи 9
Федерального закона от |
Постановления Арбитражного суда Уральского округа от22.09.14 №Ф09-6539/14 (определение Верховного суда РФот23.12.14 №309-КГ14-6207), ФАС Уральского округа от01.07.14 №Ф09-3396/14 (определение Верховного суда РФот16.12.14 №309-КГ14-2606). Наступление страховых случаев не опровергнуто. Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности и правовой природы выплаченных пособий. Ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности нестраховым случаем. Основания включения спорных сумм в страховую базу отсутствуют |
Материальная помощь | Письма ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, Минтруда России от20.01.14
№17–3/В-13, постановление ФАС Уральского округа от29.10.13
№Ф09-10684/13. Если выплаты (в том числе материальная помощь одиноким
родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без мужа (жены),
работникам, имеющим на иждивении |
Постановления
Президиума ВАС РФот14.05.13 №17744/12, Арбитражного суда Поволжского
округа от26.09.14 №А06-8126/2013 (определение Верховного суда
РФот23.01.15 №306-КГ14-7168), ФАС Северо-Западного округа от17.03.14
№А56-29412/2013 (определение ВАС РФот30.06.14 №ВАС-7763/14).
Коллективный договор, согласно статье 40 ТК РФ, регулирует |
Суточные при однодневных командировках | Письмо ПФР №НП-30-26/9660 иФСС России №17-03-10/08-2786П от29.07.14. При однодневных командировках работникам суточные не выплачиваются (постановление Правительства РФот13.10.08 №749). Иные выплаты, связанные с командировкой, не облагаются страховыми взносами, если признаются возмещением документально подтвержденных расходов (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ). Неподтвержденные выплаты облагаются страховыми взносами | Постановления Арбитражных судов Центрального от21.10.14 №А48-4478/2013 (определение Верховного суда РФот16.02.15 №310-КГ14-8362), Уральского от22.09.14 №Ф09-6539/14 (определение Верховного суда РФот23.12.14 №309-КГ14-6207) округов. Суточные при однодневных командировках выплачиваются на основании локальных актов работодателей. Спорные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, в связи с чем не являются доходом и не подлежат обложению страховыми взносами |
Оплата услуг |
Письмо ПФР №НП-30-26/9660 иФСС России №17-03-10/08-2786П от29.07.14. Оплата услуг |
Постановления
Арбитражного суда Уральского от28.08.14 №Ф09-4570/14, ФАС
Северо-Западного от29.11.13 №А05-960/2013 округов. Данные выплаты
произведены на основании локального нормативного акта работодателя как
возмещение расходов работника, произведенных с разрешения работодателя
для исполнения командировочного задания (ст. 167 и 168 ТК РФ).
Не облагаются страховыми взносами расходы на командировки работников,
в том числе сборы за услуги аэропортов, в том числе плата за пользование
|
Оплата расходов работника по найму жилого помещения в командировках без подтверждающих документов | Письма ПФР №НП-30-26/9660 иФСС России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, Минздравсоцразвития России от11.11.10 №3416–19. Согласно статье 168 ТК РФ, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, понесенные им расходы по найму жилого помещения. При отсутствии документального подтверждения теряется непосредственно компенсационный характер таких денежных выплат и они подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях | Письмо Минздравсоцразвития России от26.05.10 №1343–19, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от09.11.11 №А49-2814/2011. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то данные расходы освобождаются от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте |
Компенсационные выплаты за разъездной характер работы | Письмо Минтруда России от30.09.14 №17–4/В-462, постановление ФАС Уральского округа от25.12.12 №Ф09-12604/12 (определение ВАС РФот11.04.13 №ВАС-4018/13). Компенсация расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, производится в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ. Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками такого работника, размер и порядок возмещения которых также определены локальными актами организации, не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов. Не подтвержденные документально расходы не являются возмещением затрат, такие суммы облагаются страховыми взносами. Компенсации в виде доплат в зависимости от километража и времени нахождения в пути являются частью системы оплаты труда | Постановление
Арбитражного суда Поволжского округа от04.09.14 №А65-28256/2013
(определение Верховного суда РФот23.12.14 №306-КГ14-6099). В приказах
работодатель установил размер выплат |
Компенсация расходов по найму жилого помещения | Письмо Минздравсоцразвития России от05.08.10 №2519–19. Подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от Компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы, не подпадает под действие данной нормы и облагается страховыми взносами |
Постановление Северо-Кавказского округа от03.04.14 №А63-14146/2012. Трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя компенсировать расходы сотрудника по найму жилого помещения в связи с переводом в другую местность. Спорные выплаты произведены обществом в своих интересах как работодателя и не связаны с системой оплаты труда. Постановление ФАС Уральского округа от01.04.14 №Ф09-1087/14 (определение Верховного суда РФот27.08.14 №309-ЭС14-82). Предоставление жилых помещений работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей предусмотрено постановлением Совета Министров СССР от15.07.81 №677, действующим в части, не противоречащей ТК РФ |
Организация питания (компенсация расходов на питание) | Письмо Минтруда России от11.03.14 №17–3/В-100. Компенсация расходов на питание не подпадает под понятие компенсационных выплат (ст. 164 ТКРФ). Такие выплаты произведены в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке | Постановление ФАС Уральского округа от24.03.14 №Ф09-1316/14 (определение ВАС РФот10.07.14 №ВАС-8732/14). Расходы на организацию питания отражены индивидуально по каждому работнику, объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из работников определен. Но поскольку питание работников организовано безотносительно к их вкладу в работу предприятия, без условия о результатах работы, данные расходы относятся к социальным и не являются оплатой труда |
Компенсация стоимости лечения и |
Письма ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, Минтруда России от20.01.14
№17–3/В-13. Компенсация стоимости |
Постановления Арбитражных судов Поволжского от26.09.14 №А06-8126/2013 (определение Верховного суда РФот23.01.15 №306-КГ14-7168), Дальневосточного от04.09.14 №Ф03-3721/2014 (определение Верховного суда РФот14.01.15 №303-КГ14-6601), ФАС Центрального от03.04.14 №А14-2025/2013 (определение ВАС РФот29.07.14 №ВАС-9218/14), Уральского от05.06.14 №Ф09-1655/14, Поволжского от13.02.14 №А12-6720/2013 (определение ВАС РФот30.05.14 №ВАС-7152/14), Волго-Вятского от06.02.14 №А43-29070/2012 (определение ВАС РФот31.03.14 №ВАС-3458/14) округов. Полная или частичная оплата работникам стоимости путевок, медицинских услуг относится к социальным выплатам, не связана с оплатой за труд. Постановление ФАС Уральского округа от02.04.14 №Ф09-1219/14 (определение ВАС РФот30.07.14 №ВАС-9647/14). Фондом не выяснялся вопрос о наличии коллективного договора либо положения о порядке распределения и оплаты путевок на санаторное лечение |
Компенсация стоимости путевок для отдыха членов семьи своих сотрудников, содержание детей работников общества в детских дошкольных учреждениях, обучение детей работников | Письма ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, Минтруда России от20.01.14
№17–3/В-13, ФСС России от17.11.11 №14-03-11/08–13985. Адресная
социальная помощь, компенсации в виде стоимости |
Письма Минтруда России от18.02.14 №17–3/ООГ-82, ФСС России от17.11.11 №14-03-11/08–13985, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от04.09.14 №Ф03-3721/2014 (определение Верховного суда РФот14.01.15 №303-КГ14-6601). Не облагаются страховыми взносами выплаты в пользу членов семей работника, если они не состоят в трудовых отношениях с компанией, а также суммы, которые работодатель перечисляет непосредственно в организацию, предоставляющую путевки члену семьи работника. Постановления Президиума ВАС РФот08.04.14 №16954/13, ФАС Центрального от22.07.14 №А36-4778/2013 (определение Верховного суда РФот06.10.14 №310-КГ14-2068), Уральского от08.05.14 №Ф09-2638/14 (определение Верховного суда РФот26.09.14 №309-КГ14-1674), Поволжского от25.06.14 №А65-21777/2013 (определения Верховного суда РФ от20.10.14 №306-КГ14-126, от14.08.14 №306-ЭС14-126) округов. Данные социальные выплаты осуществлены в рамках областиной/республиканской программы занятости детей. Постановление ФАС Уральского округа от24.03.14 №Ф09-1316/14 (определение ВАС РФот10.07.14 №ВАС-8732/14). Спорные выплаты имеют социальный характер, основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими или оплатой труда, не указаны в трудовых договорах |
Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за |
Письма ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, ФСС Россииот17.11.11
№14-03-11/08–13985, от15.08.11 №14-03-11/08–8158. Оплата дополнительных
выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за |
Постановления Арбитражных судов Центрального от03.10.14 №А36-76/2014 (определение Верховного суда РФот23.01.15 №310-КГ14-5712), Поволжского от26.09.14 №А06-8126/2013 (определение Верховного суда РФот23.01.15 №306-КГ14-7168), Западно-Сибирского от28.08.14 №А45-20334/2013 (определение Верховного суда РФот11.12.14 №304-КГ14-4977), ФАС Уральского от16.04.14 №Ф09-1218/14 (определение Верховного суда РФот26.08.14 №309-ЭС14-386), от02.04.14 №Ф09-1219/14 (определение ВАС РФот30.07.14 №ВАС-9647/14), Северо-Западного от22.04.14 №А05-8490/2013 (определение ВАС РФот28.07.14 №ВАС-9293/14) округов. Спорные выплаты носят характер государственной поддержки, компенсируют |
Средний заработок |
Письма ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, Минтруда России от17.02.14
№17–4/В-54, Минздравсоцразвития России от15.03.11 №784–19, постановления
Президиума ВАС РФот13.05.14 №104/14, арбитражных судов Центрального
от16.10.14 №А68-12435/2013 (определение Верховного суда РФот05.02.15
№310-КГ14-8089), Северо-Кавказского от18.08.14 №А53-23400/2013
(определение Верховного суда РФот05.12.14 №308-КГ14-4613), ФАС
Уральского от02.07.14 №Ф09-4063/14 (определение Верховного суда
РФот17.11.14 №309-КГ14-2150), от30.06.14 №Ф09-3854/14 (определение
Верховного суда РФот11.11.14 №309-КГ14-2149) округов. Средний заработок
не указан в статье 9 Федерального закона от |
Постановление ФАС Московского округа от28.02.13 №А41-24690/12. В силу закона за |
Средний заработок, выплаченный работнику за время его нахождения на военных сборах | Письма ПФР №НП-30-26/9660 иФСС России №17-03-10/08-2786П от29.07.14, Минздравсоцразвития России от15.03.11 №784–19, постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от18.08.14 №А53-23400/2013 (определение Верховного суда РФот05.12.14 №308-КГ14-4613), ФАС Уральского округа от02.07.14 №Ф09-4063/14 (определение Верховного суда РФот17.11.14 №309-КГ14-2150). Средний заработок выплачивается в рамках трудовых отношений, на него начисляются страховые взносы. Постановление ФАС Уральского округа от20.01.14 №Ф09-13942/13 (определения ВАС РФ от07.05.14 №ВАС-3537/14, от28.07.14 №ВАС-3537/14). Из федерального бюджета подлежат компенсации расходы компании на выплату среднего заработка с учетом начислений на фонд оплаты труда (подп. 2 п. 2 Правил компенсации расходов, (утв. постановлением Правительства РФот01.12.04 №704)). | Постановление ФАС Уральского округа от20.02.13 №Ф09-14476/12 (определение ВАС РФот31.05.13 №ВАС-6428/13). За работниками в дни прохождения военных сборов сохраняется средний заработок (ст. 170 ТКРФ). Эти выплаты являются расходным обязательством РФ, компенсацией, предусмотренной законом, и не облагаются страховыми взносами |
Выплаты работникам, вернувшимся из рядов Российской Армии | Письмо ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14. Данные выплаты производятся
в рамках трудовых отношений и не поименованы в статье 9 Федерального
закона от |
Постановление ФАС
Уральского округа от08.05.14 №Ф09-2638/14 (определение Верховного суда
РФот26.09.14 №309-КГ14-1674). Выплаты вернувшимся из рядов Российской
Армии работникам не являются стимулирующими и не зависят от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой
работы. Это разовые социальные выплаты в целях |
Доход в виде списанных сумм долга по договору займа, заключенному с работником | Письма Минздравсоцразвития России от21.05.10 №1283–19, от17.05.10 №1212–19. При прекращении обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга облагается страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу сотрудника в рамках его трудовых отношений с организацией | Постановления ФАС Уральского округа от08.05.14 №Ф09-2638/14 (определение Верховного суда РФот26.09.14 №309-КГ14-1674), от24.03.14 №Ф09-1316/14 (определение ВАС РФот10.07.14 №ВАС-8732/14). Списанная сумма займа не является вознаграждением по трудовому договору, а договор займа не зависит от исполнения работником трудовых функций. В постановлении №Ф09-2638/14, кроме того, отмечено, что, согласно коллективному договору предприятия, возвратные займы по заявлениям работников выдаются за счет средств профсоюзного бюджета |
Гранты и стипендии за счет бюджета муниципальных, областных образований и пр. | Письмо ПФР №НП-30-26/9660 иФСС
России №17-03-10/08-2786П от29.07.14. Выплаты грантов мэра города
педагогическим и руководящим работникам муниципальных образовательных
учреждений, а также единовременных пособий молодым специалистам —
педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений
не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми
взносами, установленном в статье 9 Федерального закона от |
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от20.05.14 №А67-3929/2013 (определение Верховного суда РФот18.09.14 №304-КГ14-1265). Областные стипендии учителям не входят в систему оплаты труда работников в рамках трудовых отношений, обладают специфической правовой природой и не являются объектом обложения страховыми взносами. Наличие трудовых отношений между работником и учреждением являлось только условием допуска к участию в конкурсе, определявшем стипендиата. Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от21.01.15 №12АП-11937/2014. Гранты, выделенные педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений, не облагаются страховыми взносами. Судами правомерно учтен целевой характер предоставленных средств (в данном деле к тому же суммы в виде грантов на счет учреждения, являющегося работодателем в отношении грантополучателей, не поступали и, соответственно, не распределялись) |
Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»