15 Июня 2016Аренда жилья работнику: учет расходов

Возможна ситуация, когда компания за свой счет предоставляет сотруднику из другого региона в качестве поощрения временное жилье. Можно ли учесть при расчете базы по налогу на прибыль учесть расходы на аренду жилья работнику?

Да, можно, если обязанность по обеспечению сотрудника жильем прописана в трудовом или коллективном договоре. В состав расходов на оплату труда можно отнести "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором" (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России, учесть расходы на аренду жилья работнику можно только в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (письма Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671). Свой вывод чиновники подкрепляют статьей 131 Трудового кодекса, которая говорит о том, что "натуральная" часть зарплаты не должна быть выше 20 процентов от общей зарплаты. При этом выводы чиновников касаются ситуаций как с предоставлением в аренду жилья работникам, так и с возмещением им расходов на проживание.

Аренда жилья работнику — зарплатные расходы

Но и здесь можно поспорить с ведомством, особенно если речь идет о ситуации, когда сотрудник сам арендует квартиру, а компания возмещает ему произведенные расходы на аренду жилья. В норме, на которую ссылаются чиновники (ст. 131 ТК РФ), говорится о том, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Когда компания не арендует для работника жилье, а возмещает ему расходы на аренду, то она выплачивает ему денежную сумму. Поэтому в данной ситуации нельзя говорить о неденежной форме оплаты.

Да и в другой ситуации (когда работодатель самостоятельно арендует жилье для работника) вывод чиновников о 20-процентном ограничении также можно оспорить. И судебная практика тому доказательство. Например, арбитраж Московского округа (пост. ФАС МО от 05.07.2013 № Ф05-4704/13) отметил, что налогоплательщик вправе учесть жилищные расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как другие расходы, относимые к оплате труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А в другом деле (пост. ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233) суд указал, что исходя из системного толкования норм Трудового и Налогового кодексов (ст. 1 ТК РФ; п. 1 ст. 2 НК РФ) статья 131 Трудового кодекса не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

Аренда жилья работнику — прочие расходы

Есть и другая статья в Налоговом кодексе, позволяющая учесть жилищные расходы при налогообложении прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), благодаря которой перечень прочих расходов, учитываемых при налогообложении, является открытым. Согласно ей можно учитывать другие расходы при условии, конечно, их обоснованности и оправданности. Кстати, этой нормой можно воспользоваться в случае, когда трудовой или коллективный договоры не содержат условия об обеспечении сотрудников жильем. Арбитражные суды соглашаются с применением данной нормы при отнесении жилищных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли (пост. ФАС СЗО от 11.04.2014 № Ф07-1987/14, ФАС ЦО от 15.02.2012 № Ф10-107/12).

Таким образом, ситуация спорная, но в случае судебного разбирательства у компаний, включающих в расходы всю сумму аренды жилья работникам, есть реальные шансы отстоять свою правоту. Для не желающих доводить дело до суда оптимальным будет отнесение на расходы сумм аренды жилья работникам в пределах 20-процентного ограничения.