23 Ноября 2015Минфин России разъяснил порядок расчета налога при выплате дивидендов российской организацией

Н = К х СН х (Д1 — Д2)

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

СН – налоговая ставка;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

В своем письме Минфин России обращает внимание, что в показатель Д1 включаются также и дивиденды, распределяемые в пользу иностранных организаций и физлиц-нерезидентов РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085 "О порядке налогообложения дивидендов").

Кроме того в этот показатель необходимо включить и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Например, к ним относятся дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, или составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.

Дивиденды в пользу иностранных организаций и граждан-нерезидентов, а также необлагаемые налогом на прибыль выплаты обязательно должны учитываться и при расчете коэффициента К.

Что же касается показателя Д2, то в нем отражаются дивиденды, полученные самой организацией (вне зависимости от источника выплат), за минусом ранее удержанного с них налога. Единственное, здесь не должны учитываться дивиденды, облагаемые по ставке 0%.